Заполняем раздел I книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и налоговую декларацию (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения

ЗАПОЛНЯЕМ РАЗДЕЛ I КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ, ПРИМЕНЯЮЩИХ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, И НАЛОГОВУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ (РАСЧЕТ) ПО НАЛОГУ ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Важнейшие изменения в форме книги учета доходов и расходов
С выходом постановления МНС РБ, Минфина РБ, Минтруда и соцзащиты РБ и Белстата от 20.12.2012 № 45/78/120/225 кардинальным образом поменялась форма раздела I и раздела VI книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга учета), форма которой утверждена постановлением МНС РБ, Минфина РБ, Минтруда и соцзащиты РБ и Минстата РБ от 19.04.2007 № 55/60/59/38 (далее - постановление № 55/60/59/38). Перемены вызваны вступившими в силу с 1 января 2013 г. изменениями в главе 34 Налогового кодекса РБ (далее - НК), в связи с которыми правила применения упрощенной системы налогообложения (далее - упрощенная система, УСН) также претерпели заметные изменения.
В частности, отменена возможность использования в качестве налоговой базы валового дохода (для организаций розничной торговли и общественного питания). Теперь для всех субъектов предпринимательской деятельности (далее - субъекты), применяющих УСН, установлена единая налоговая база - валовая выручка. В связи с этим отпала необходимость в применении ставки налога при УСН в размере 15 % и определении покупной стоимости реализованных товаров. Как следствие, форма, по которой в разделе VI велся учет реализованных товаров по покупной стоимости, в 2013 г. оказалась не нужна. Вместе с тем организации, у которых общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест (далее - объекты недвижимости) составляет 1 500 кв.м и более, с 1 января 2013 г. становятся плательщиками налога на недвижимость. В связи с этим форма раздела VI Книги учета изменена таким образом, чтобы отслеживать общую площадь объектов недвижимости и организовать учет их остаточной стоимости, которая является объектом для исчисления налога на недвижимость.
Учитывая, что с 1 января 2013 г. право применения метода учета выручки от реализации по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав сохранено лишь для субъектов, применяющих УСН и ведущих учет в Книге учета (часть вторая п.2 ст.288 НК) (примечание), в разделе I Книги учета предусмотрено отслеживание момента реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав:
• в случае, когда сначала совершается отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав, а потом поступает оплата, - в п.1 части II раздела I Книги учета (абзац 8 подп.2.12 п.2 постановления № 55/60/59/38);
• в случае, когда сначала поступает оплата (предварительная), а уже потом совершается отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав, - в п.2 части II раздела I Книги учета (абзац 9 подп.2.12 п.2 постановления № 55/60/59/38).
Операции, по которым дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав и дата оплаты этих товаров (работ, услуг), имущественных прав совпадают, отражаются в п.1 части II раздела I Книги учета (абзац 8 подп.2.12 п.2 постановления № 55/60/59/38).
Порядок отражения операций в Книге учета един как для субъектов, уплачивающих налог при УСН ежемесячно, так и для субъектов, уплачивающих налог при УСН ежеквартально.
Иные изменения в Книге учета менее значительны.
Так, раздел II Книги учета дополнен п.4, учетная форма которого позволяет рассчитывать налог на прибыль по дивидендам, начисленным белорусским организациям, и отслеживать его перечисление в бюджет.
Порядок заполнения раздела I Книги учета
Рассмотрим порядок заполнения раздела I Книги учета на условных числовых данных.
Напоминаем, что все хозяйственные операции в Книге учета отражаются в хронологической последовательности на основе первичных учетных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции, составленных в момент ее совершения или непосредственно после ее совершения (подп.2.1 п.2 постановления № 55/60/59/38). Книга учета может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета в электронном виде по окончании каждого отчетного периода (квартала - для субъектов, уплачивающих налог при УСН ежеквартально, или месяца - для субъектов, уплачивающих налог при УСН ежемесячно) она должна быть выведена на бумажный носитель (часть первая подп.2.11 п.2 постановления № 55/60/59/38).
Условимся, что организация, применяющая вариант упрощенной системы без уплаты НДС с исчислением налога при УСН по ставке 5 %, оказывает консультационные услуги по вопросам налогообложения, бухгалтерского учета, ценообразования и ведет учет доходов и расходов в Книге учета. Отчетным периодом организация избрала квартал.
Отражение в Книге учета информации о полученной за отчетный период валовой выручке следует начинать с заполнения части II раздела I Книги учета. Если услуги оказываются организацией на условиях как последующей, так и предварительной оплаты, то операции подлежат отражению соответственно и в п.1, и в п.2 части II раздела I Книги учета.
Ниже показан пример заполнения части II раздела I Книги учета.

ЧАСТЬ II
УЧЕТ ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ), ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ

1. Сведения об отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав, не оплаченных на дату их отгрузки (выполнения, оказания), передачи, об отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав, дата отгрузки (выполнения, оказания), передачи и дата оплаты которых совпадают, а также об оплате таких товаров (работ, услуг), имущественных прав:

Дата отгрузки товаров (выпол-нения работ, оказания услуг), передачи имущест-венных прав Лицо, которому реализуется товар (работа, услуга), имущест-венное право, наименование документа, подтверждаю-щего отгрузку товара (выполнение работ, оказание услуг), передачу имуществен-ных прав, его номер и дата Стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав Оплата     Неоплаченная стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав
    в бело- русских рублях, руб. в иностранной валюте январь февраль март в бело- русских рублях, руб. в иностранной валюте
    наиме-нование ино-стран-ной валюты

    сумма наиме-нование документа, его дата и номер, дата оплаты сумма, руб. наиме-нование документа, его дата и номер, дата оплаты сумма, руб. наиме-нование документа, его дата и номер, дата оплаты сумма, руб.     наиме-нование ино-стран-ной валюты сумма
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 30 31 32
21.12.2012 ЗАО «Вира», акт № 188 от 21.12.2012 9 175 000 п/п от 08.01.2013 № 3, 09.01.2013 5 000 000 п/п от 01.02.2013 № 27, 01.02.2013 4 175 000
03.01.2013 ООО «Маяк», акт № 1 от 03.01.2013 3 236 500 п/п от 04.01.2013 № 9, 04.01.2013 3 236 500
04.01.2013 ООО «Трио», акт б/н от 04.01.2013 4 998 400 рос.руб. 17 600 п/п от  04.01.2013 № 13, 05.01.2013 4 998 400

<…>     

27.02.2013 ОДО «Трек», акт № 28 от 27.02.2013 6 589 800 п/п от 27.02.2013 № 36, 28.02.2013 6 589 800
28.02.2013 ОАО «Клен», акт № 29 от 28.02.2013 8 400 000 п/п от 28.02.2013 № 57, 28.02.2013 4 200 000 п/п от 05.03.2013 № 61, 06.03.2013 4 200 000
01.03.2013 ООО «Соло» акт № 30 от 01.03.2013 2 258 600 п/п от 04.03.2013 № 32, 04.03.2013 2 258 600

<…>     

28.03.2013 ООО «Кредо», акт № 41 от 28.02.2013 9 600 000 п/п от 28.03.2013 № 45, 28.03.2013 6 400 000 3 200 000
28.03.2013 ОДО «Зорка», акт № 42 от 28.02.2013 7 520 000 п/п от 28.03.2013 № 45, 28.03.2013 7 520 000
29.03.2013 ЗАО «Русь», акт № б/н от 29.03.2013 6 783 000 рос.руб. 23 800 6 783 000 рос.руб. 23 800

<…>     

Итого за месяц Х 136 761 000 Х 140 604 800 Х 204 780 600 9 983 000 Х 23 800

2. Сведения о предварительной оплате (авансовом платеже, задатке), полученной за товары (работы, услуги), имущественные права, и об их отгрузке (выполнении, оказании), передаче:

Дата предвари-тельной оплаты (авансо-вого платежа, задатка) за товары (работы, услуги), имущест-венные права Лицо, которому реализуется товар (работа, услуга), имущест-венное право, наименование документа, подтверждаю-щего оплату, его номер и дата Сумма предварительной оплаты (авансового платежа, задатка) Отгрузка     Сумма предварительной оплаты (авансового платежа, задатка), в размере которой товары не отгружены (работы не выполнены, услуги не оказаны), имущественные права не переданы
    в бело- русских рублях, руб. в иностранной валюте январь февраль март в бело- русских рублях, руб. в иностранной валюте
    наиме-нование ино-стран-ной валюты
    сумма наиме-нование документа, его дата и номер, дата отгрузки стоимость, руб. наиме-нование документа, его дата и номер, дата отгрузки стои-мость, руб. наиме-нование документа, его дата и номер, дата отгрузки стои-мость, руб.     наиме-нование ино-стран-ной валюты сумма
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 30 31 32
28.12.2012 ОДО «Заря», п/п № 151 от 28.12.2012 2 580 000 акт от 04.01.2013 № 3 2 580 000
03.01.2013 ООО «Арго», п/п № 2 от 03.01.2013 3 845 000 акт от 05.01.2013 № 5 3 845 000

<…>     

24.01.2013 ООО «Топ», п/п № 75 от 23.01.2013 4 719 000 рос.руб. 16 500 акт от 25.01.2013 № 13 4 719 000
25.01.2013 ЗАО «Плюс», п/п № 47 от 25.01.2013 8 100 000 акт от 31.01.2013 № 14 4 800 000 акт от 06.02.2013 № 19 3 300 000

<…>     

27.03.2013 ООО «Рост», п/п № 53 от 26.03.2013 6 355 500 рос.руб. 22 300 6 355 500 рос.руб. 22 300
28.03.2013 ООО «Лоск», п/п № 148 от 28.03.2013 6 160 000 акт от 29.03.2013 № 43 2 720 000 3 440 000
Итого за месяц Х 23 916 000 Х 8 250 000 Х 9 520 000 9 795 500 Х 22 300

Сведения в графах 3 и 30 п.1 части II раздела I Книги учета отражаются в белорусских рублях по официальному курсу Национального банка РБ на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Сведения в графах 3 и 30 п.2 части II раздела I Книги учета отражаются в белорусских рублях по официальному курсу Национального банка РБ на дату предварительной оплаты (авансового платежа, задатка), полученной за товары (работы, услуги), имущественные права (абзац 10 подп.2.12 п.2 постановления № 55/60/59/38).
Как видно из приведенного примера заполнения, утвержденная постановлением № 55/60/59/38 форма части II раздела I Книги учета рассчитана на отражение в ней информации о совершаемых операциях на протяжении всего налогового периода (т.е. календарного года).
По окончании каждого месяца итоговые показатели пп.1 и 2 части II раздела I Книги учета переносятся в часть I раздела I Книги учета отдельной строкой (абзацы 5, 6 подп.2.12 п.2 постановления № 55/60/59/38). При этом каждая операция, в связи с которой субъект получает внереализационный доход, подлежит отражению в составе валовой выручки в части I раздела I Книги учета по мере получения (признания) этого дохода (а не по окончании месяца) (абзац 3 подп.2.12 п.2 постановления № 55/60/59/38).
Для рассмотренного выше примера часть I раздела I Книги учета за I квартал 2013 г. будет выглядеть следующим образом (помимо итоговых показателей из пп.1 и 2 части II раздела I Книги учета в приведенной ниже форме отражены суммы внереализационного дохода, полученные организацией в течение каждого месяца):

ЧАСТЬ I
УЧЕТ ВАЛОВОЙ ВЫРУЧКИ
за I квартал 2013 г.

Дата записи Наименование документа, его номер и дата Содержание операции Валовая выручка, руб.
    выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав внереализационные доходы итого
(гр.4 + гр.5)
1 2 3 4 5 6
31.01.2013 М/о № 1124 от 31.01.2013 Зачисление процентов по текущему (расчетному) счету за январь 81 050 Х
31.01.2013 Итоговая строка по графе «январь» из п.1 части II раздела I Книги учета Получение выручки от оказания услуг за январь 2013 г. 136 761 000 Х
31.01.2013 Итоговая строка по графе «январь» из п.2 части II раздела I Книги учета Получение выручки от оказания услуг за январь 2013 г. 23 916 000 Х
01.02.2013 П/п № 28 от 01.02.2013 Поступление неустойки от ЗАО «Вира» 91 750 Х
28.02.2013 М/о № 1011 от 28.02.2013 Зачисление процентов по текущему (расчетному) счету за февраль 25 160 Х
28.02.2013 Итоговая строка по графе «февраль» из п.1 части II раздела I Книги учета Получение выручки от оказания услуг за февраль 2013 г. 140 604 800 Х
28.02.2013 Итоговая строка по графе «февраль» из п.2 части II раздела I Книги учета Получение выручки от оказания услуг за февраль 2013 г. 8 250 000 Х
29.03.2013 М/о № 1234 от 29.03.2013 Зачисление процентов по текущему (расчетному) счету за март 38 640 Х
29.03.2013 Итоговая строка по графе «март» из п.1 части II раздела I Книги учета Получение выручки от оказания услуг за март 2013 г. 204 780 600 Х
29.03.2013 Итоговая строка по графе «март» из п.2 части II раздела I Книги учета Получение выручки от оказания услуг за март 2013 г. 9 520 000 Х
Итого за отчетный период 523 832 400 236 600 524 069 000
Итого с начала года 523 832 400 236 600 524 069 000

При необходимости детализации учета плательщики на основании части второй подп.2.11 п.2 постановления № 55/60/59/38 могут вводить в форму Книги учета дополнительные графы.
В ситуации, когда в отношении всех операций, имевших место в I квартале 2013 г., организацией применяется одна ставка налога при УСН (в рассмотренном примере - в размере 5 %), итоговые данные нарастающим итогом с начала года, подсчитанные в графе 6 части I раздела I Книги учета, переносятся одной суммой в соответствующую строку раздела I налоговой декларации (расчета) по налогу при упрощенной системе налогообложения (далее - налоговая декларация (расчет)) (в рассмотренном примере - в строку 1.1 п.1, в которой отражается налоговая база для исчисления налога при УСН по ставке 5 %).

<…>

НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ)
по налогу при упрощенной системе налогообложения

Тип декларации:          ежемесячная Х   ежеквартальная

за  3 месяц 2013   года
(номер месяца)* (четыре цифры года)

месяц представления в регистрирующий
орган заявления о ликвидации (номер месяца)
(прекращении деятельности),
месяц ликвидации обособленного
подразделения

____________________
* При представлении налоговых деклараций (расчетов) ежеквартально указывается последний месяц отчетного квартала.

Раздел I
Расчет налоговой базы и суммы налога при упрощенной системе налогообложения

(тыс.руб.)
Показатели Сумма
1. Налоговая база - всего (стр.1.1 + стр.1.2 + стр.1.3 + стр.1.4 - стр.1.5 -
- стр.1.6 - …), в том числе для исчисления: 524 069,000
1.1. налога по ставке 5 % без уплаты НДС 524 069,000

<…>

2. Сумма налога, исчисленная по расчету, - всего (стр.2.1 + стр.2.2 +
+ стр.2.3 + + стр.2.4 - стр.2.5 - стр.2.6 - …), в том числе: 26 203,450
2.1. по ставке 5 % без уплаты НДС (стр.1.1 x 5 / 100) 26 203,450

<…>

3. Сумма налога по налоговой декларации (расчету) за предшествующий отчетный период (стр.2 налоговой декларации (расчета) за предшествующий отчетный период) 0,000
4. Сумма налога к уплате (возврату) по расчету (стр.2 - стр.3) 26 203,450
4.1. в том числе к доплате (уменьшению) по акту проверки 0,000

По сроку уплаты  22 04 2013
(число) (месяц) (год)

Руководитель организации (индивидуальный предприниматель) или уполномоченное им лицо
Кириленко
В.П.Кириленко
(подпись) (инициалы, фамилия)

<…>

Если организация одновременно применяет несколько ставок налога при УСН (например, в размере 5 % в отношении выручки от реализации услуг на территории Республики Беларусь и 2 % в отношении выручки от реализации услуг за пределы Республики Беларусь), то суммы валовой выручки, облагаемые по различным ставкам, отражаются в отдельных строках п.1 раздела I налоговой декларации (расчета).
Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п.4 ст.290 НК). Уплата налога при УСН производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п.5 ст.290 НК).

Примечание. С 1 января 2013 г. все остальные субъекты, в т.ч. применяющие УСН с ведением бухгалтерского учета и отчетности, обязаны учитывать выручку методом «по отгрузке».

06.03.2013

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»